| 不良资产管理（三） |
更新时间：2001/9/23 22:30:20 来源：劳动者提供 作者：友人提供 阅读259次 |
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第八章、不良资产的具体处理方式
本章将从不良资产处理的一般原则入手，介绍不良资产的处理计划、不良资产处理的一般步骤，最后介绍不良资产的处理手段和处理方式。不良资产的处理手段和方式都是不良资产处理的具体操作方式，它们的区别在于：不良资产的处理方式指的是将不良资产变为正常资产的具体形式，而不良资产的处理手段指的是处理不良资产所借助的工具。比如，企业在采用法律手段处理不良资产时，其具体方式可能是出售不良资产，也可能是将不良资产转换为其他资产后再收回。
第一节、处理不良资产的一般原则。
在资产里，现金是可以很容易转换成任何形式的资产的，企业如果能够把不良资产变成现金，企业就可以用这些现金去实现企业的目标。处理不良资产的一般原则，从大的方面讲，是企业的经济效益，从现金的角度讲，就是企业的净现金流入。一项不良资产，如果对其进行处理不能为企业增加净现金流入，或不能为企业减少净现金流出，这项不良资产从经济意义上来讲，就不值得处理。相反，一项不良资产，如果对其处理，能为企业增加净现金流入，或能为企业减少净现金流出，这项不良资产从经济意义上来讲，就值得处理。基于此，本书认为处理不良资产的一般原则是：处理不良资产能为企业增加净现金流入或减少净现金流出。不处理不良资产不会减少企业的净现金流入，或增加企业的净现金流出。
1、 处理不良资产能为企业增加净现金流入或减少净现金流出。
从不良资产的定义我们已经知道，不良资产是那些不能为企业在一定期间内带来预期净现金流入的资产。这些资产的存在，对提高企业所要求的回报率没有任何正面的作用，因为这些资产都不能为企业带来预期的回报。不良资产的低回报率会拖低整个企业的回报率，为了改变这种状况，企业必须处理它们（这里所说的处理，不是会计上的减值处理，下同）。
一项不良资产，如果它每年都为企业带来净现金流出，这类不良资产，即使处理它会为企业带来一次性净现金流出，也应该处理。理由很简单，处理这类不良资产可以减少企业的未来净现金流出。如果处理这类不良资产能为企业带来一定的净现金流入，就更加应该处理了。
一项不良资产，如果它的存在不会为企业带来净现金流出，这类不良资产是否处理，首先要看企业是否存在较好的再投资机会，其次要看处理这类不良资产是否能为企业带来净现金流入及带来多少净现金流入。如果企业存在回报较高的投资机会，企业就应该尽快将不良资产出售套现。如果企业不存在再投资机会，企业可以寻找其他改善不良资产质量的途径。如果找不到改善不良资产的途径，企业可以考虑将其出售套现。
某公司有一不良投资项目，该项目每年亏损严重，有一定数量的净现金流出。为了维持该项目的正常运作，该公司每年都要向该项目注资，产生净现金流出。对于这种投资项目，该公司即使无偿将该项目送人，对于该公司来讲，也是值得的。因为送出该投资项目可以减少该公司每年的净现金流出。假设该投资项目每年都有盈利，能为该公司带来净现金流入，只是该项目为该公司所带来的净现金流入达不到该公司所要求的水平，在这种情况下，该公司是出售还是保留该不良投资项目呢？这要看该公司的再投资机会，如果该公司有较好的再投资机会，该公司就可以把该不良投资项目尽快出售。相反，如果该公司不存在投资机会，该公司就必须采取一切手段来提高该项目的回报率。如果该公司找不到提高该项目投资回报的途径，该公司就要考虑该项目的回报是否高于同期银行存款的回报水平。如果该项目的回报高于同期银行存款的回报，企业可以考虑把它保留，否则，该公司还是要考虑以合理的价格将其出售。
2、 不处理不良资产不会减少企业的净现金流入或增加企业的净现金流出。
一些不良资产，不处理它不会引起企业的净现金流出。相反，如果要处理这类不良资产，不仅没有净现金流入，反而会有净现金流出。对这类不良资产，除非有其他的原因，否则没有必要对它进行处理。如某企业有一项不良债权资产，由于债务人是一个空壳公司，并且该笔债权资产即没有担保又没有抵押，如果该企业盲目聘请律师和该空壳公司打官司，不仅收不回现金，还要支付律师费。对于这一类不良资产，不处理它是最好的选择。
不处理不良资产不会减少企业净现金流入或增加企业净现金流出，必须和处理不良资产不能为企业增加净现金流入或减少净现金流出结合起来判断。一项不良资产，我们有处理和不处理两种选择，如果我们选择处理不良资产，意味着这种选择的效益要高于不处理不良资产选择的效益。相反，如果我们选择不处理不良资产，意味着这种选择的效益高于选择处理不良资产的效益。
如企业的不良债权资产，企业对它有处理与不处理两种选择。当企业认为选择处理的效益高于不处理的效益时，企业就会选择处理的方式。企业选择处理的方式是有原因的，因为企业认为采用处理的方式可以收回一定的现金。如果企业放弃这种方式，企业就什么也收不回了。当企业认为采用不处理方式的效益高于处理方式的效益时，企业就会选择不处理的方式。在债务单位没有还款能力的情况下，企业为了节省开支，会选择不处理的方式。
第二节、不良资产的处理计划
不良资产处理计划指的是在一定的期间内对现存不良资产处理的安排。现存的不良资产包括两部分，一部分是从上一期间结转过来的，另一部分是在本期间内新产生的。不良资产处理计划包括两部分，一部分是对新增不良资产的计划，另一部分是对现存不良资产的处理计划。这里所涉及的是不良资产处理计划的一些考虑因素,至于企业如何去做一个具体的不良资产处理计划,由于企业之间存在千差万别的原因,本书无法给出一个一般性的大家都可以接受的模式。
1、 对新增不良资产的计划。
从不良资产产生原因的分析我们可以知道,企业的不良资产是和企业的生产经营活动密不可分的。由于企业无法防止第二类及第三类因素产生的不良资产，企业能做的是尽量减少不良资产的出现，控制不良资产的总体规模。虽然防止出现新的不良资产是我们管理不良资产的一个目标，但这并不意味着不良资产就一定不会产生。企业只要让不良资产控制在一定的规模之内，不让不良资产影响企业的运作，企业就基本上达到了管理不良资产的要求。当然，如果企业能够彻底消灭不良资产，那将是最理想的结果。
新增不良资产的计划，指的是预计新出现不良资产数额的方法。计划的方法由于有许多地方可以找到，这里就不再重复。不良资产包括现金资产、债权资产、有形资产、非股权投资资产及股权投资资产，新增不良资产计划将按不良资产的上述具体类别加以确定。
1）、新增不良现金资产的计划。
现金资产一般是不会变成不良资产的。现金资产不受资产价格的影响，变现能力也很强，现金资产的这种性质决定了现金资产不容易变成不良资产。对于帐外的及用作非公司利益担保的现金资产，由于这类不良资产可以通过加强思想教育及加强对企业的监督而避免，在安排新增不良现金资产计划时不加考虑。在以后的篇幅中，在安排新增不良资产计划时，将不再考虑由确定因素引起的不良资产。
现金资产中存放在金融机构的现金存在变现问题，因而有可能变成不良资产。但这仅是一种可能性而已，如果企业能将自己的现金资产存入有实力的银行，由于这类银行不容易倒闭，这些存款一般是不会变成不良资产的。
另一种可能变成不良资产的是外币现金资产，外币现金资产具有有形资产的性质，它既受该种外币价格的影响，又受该种外币是否会变成管制外汇的影响，因而有可能变成不良资产。企业只要管好这些外币现金，它们也基本上不会变成不良现金资产。
考虑到企业的现金资产的性质及有可能变成不良资产的程度，我们将新增不良现金资产的计划数设定为零。
2）、新增不良债权资产的计划。
和现金资产一样，债权资产也不受资产价格的影响，以外币表现的债权资产虽然受外币兑换价的影响，但这不是导致不良债权资产出现的主要原因，因为企业为了防止出现这种情况，可以在外汇市场做风险对冲。债权资产变成不良资产的主要原因是债权资产存在变现问题，如果债权资产到期变不了现，债务单位还不了钱，该等债权资产就会变成不良债权资产。
对于一般的债权资产，我们可以按以下的方法来做不良债权资产的计划。
一）、按企业赊销金额的一定比率（如1%）来计划新增的不良债权资产。
这种方法简单易行，企业只须按每年的赊销额一定比率就可以估计出不良债权资产的金额。如某企业预计年赊销额为1千万元，该企业按2%的比率来安排新增不良债权资产计划，那么该企业的新增不良债权资产为20万元。
由于这种方法没有考虑每一项债务的具体情况，也没有具体分析债务人的偿债能力而以一个统一的百分比来计算新增不良债权资产的数额，这个数额往往和实际情况有较大的出入。为了减低这种出入，企业可以按照有没有担保将赊销金额分成两部分，一部分是有担保的赊销金额，对于这一部分赊销额，企业可以不安排或少安排新增不良债权资产计划。另一部分是没有担保的赊销金额，对于这一部分赊销额，企业要按较高的比率来安排新增不良债权资产的金额。如某企业预计年赊销额为1千万元，其中有担保的赊销额为700万元，对于这一部分赊销额，企业决定不提新增不良债权资产。没有担保的赊销额为300万元，对于这一部分赊销额，企业决定按5%的比率来安排新增不良债权资产计划。两部分加起来，新增不良债权资产为15万元。
二）、按企业债权资产的逾期时间长短来计划新增的不良债权资产。
这种方法比第一种方法要复杂，准确度也比第一种方法要高。这种方法的做法如下：首先将债权资产分成逾期债权资产和非逾期债权资产。对于非逾期债权资产，可以不考虑其新增不良债权资产的问题。对于逾期债权资产，要看它有没有担保，如果有担保且担保的市价超过相关债权资产的金额，可以不考虑其新增不良债权资产的问题。如果没有担保，或担保物的市价小于相关债权资产的金额，则要看该项债权资产是否逾期一定时期。如果逾期一定时期，则将其看作计划新增的不良债权资产。如果逾期小于一定时期，则不将其看作新增不良债权资产。
如某企业有债权资产1千万元，其中逾期的债权资产300万元，在这300万元的逾期债权资产当中没有担保或担保物市价小于相关债权资产金额的为50万元，在这50 万元里，逾期超过一定时期的有15万元，这15万元就是计划新增的不良债权资产。
3）、新增不良有形资产的计划。
有形资产由于即存在变现问题又受资产价格的影响，所以一旦管理不善很容易变成不良资产。新增不良有形资产的计划可根据不良有形资产的具体划分标准来确定。
对于一般的有形资产，可以以现存的有形资产为基础来预计。有形资产主要包括存货及固定资产，这两类有形资产成为不良资产的最大可能诱发因素是价格。如果该等资产的市场价格小于购入价的一定的百分比（如70%）时，该等资产可以列入计划新增的不良有形资产，否则就不列入计划新增的不良有形资产。
如某企业有有形资产5千万元，其中有100万元有形资产的市价小于其购入价的70%，这100万元的有形资产就可以看作是计划新增的不良有形资产。
4）、新增不良非股权投资资产的计划。
非股权投资资产既存在变现问题，也受该等资产市场价格的影响。它和有形资产有相似的一面。
对于一般的非股权投资资产，可以以现存的非股权投资资产为基础来计划。当现存非股权投资资产的市价小到只有该资产买入价的某一个百分比（如70%）时，该等非股权投资资产就可以认为是计划新增不良非股权投资资产。
如某企业有200万元的债券投资，这些债券的市价只有100万元，这些债券就可以看作是计划新增不良非股权投资资产。
5）、新增不良股权投资资产（投资项目）的计划。
投资资产根据投资者的投资目的分为股权投资和非股权投资。不良非股权投资资产的计划在前面已经叙述。不良股权投资资产的计划按股权投资资产的具体划分标准进行判定，对符合不良股权投资资产标准的部分列入新增不良投资资产计划。
在前面有两个衡量不良投资项目的综合指标，一个是企业的投资回报率，另一个是企业的净现金流量。本书除了考虑这两个指标外，还将按下列指标来按排新增不良股权投资资产计划。
a）、股权投资资产所在行业的性质及市场占有率。
对行业有很多种划分的口径，如按照行业的竟争激烈程度，可以将其划分为不存在竞争的行业、竞争不激烈的行业、竞争激烈程度适中的行业、竞争比较激烈的行业及竞争激烈的行业等。在这里，我将按照行业的成长性将行业划分为成长空间很大的行业、成长空间较大的行业、有成长空间的行业、成长空间较小的行业及没有成长空间的行业。对于成长空间较小或没有成长空间的行业，在其他方面一般的情况下，可以将相关的股权投资资产列作计划新增不良股权投资资产。
市场占有率指的是企业在相关行业中所占市场的份额。一个企业在相关行业中所占市场的份额越大，表示该企业的竞争力越强。一个企业在相关的行业中所占市场的份额越小，表示该企业在相关的行业中的竞争能力越弱。对于没有竞争力的股权投资资产，可以把它列入计划新增不良股权投资资产。
如某企业有8千万的股权投资资产，其中有300万的股权投资资产属于没有成长的行业，并且该项目的生产经营情况一般，这300万的股权投资资产就可以列作未来的计划新增不良股权投资资产。另外，有500万元的股权投资资产属于市场占有率很低的项目，这500万元的股权投资资产同样可以看作计划新增的不良股权投资资产。
b)、股权投资资产的管理质素。
企业的管理质素不同于企业管理人员的质素。企业管理人员的质素高不一定企业的管理质素就高，而企业管理人员的质素低，也不一定就意味着企业的管理质素低。所以人们千万不要掉入这个误区。
对于管理质素低的企业，可以将其列入计划新增不良股权投资资产。待其管理质素提高后，可以将其还原为正常股权投资资产。如某企业有股权投资资产5千万，其中有100万的股权投资资产管理质素很差，这100万的股权投资资产就可以当作计划新增的不良股权投资资产。
c)、股权投资资产的回报情况。
在考虑股权投资资产的回报时，必须考虑股权投资资产的机会成本。企业可以用银行的利率水平来衡量股权投资资产的机会成本，也可以用行业的平均回报水平作为企业股权投资资产的机会成本。如果企业股权投资资产的回报低于其机会成本的某一个百分比（如70%），该项股权投资资产就可以当作计划新增的不良股权投资资产。反之，就不要列入计划新增的不良股权投资资产。
d)、股权投资资产的净现金流量情况。
用股权投资资产的回报情况来安排计划新增不良股权投资资产由于受到会计方法的影响而可能出现偏差。比如有的企业由于前期的折旧费用太大而影响了前期的回报。在这种情况下，如果我们机械地强调资产的回报，就有可能得出错误的结论，为了避免这种错误的出现，企业必须考虑股权投资资产的净现金流量情况。
企业的净现金流量有许多个层次，企业要根据具体情况选择适当层次的净现金流量来安排计划新增不良股权投资资产。对于净现金流量低于某一水平（比如0）的股权投资资产，企业可以将其列入计划新增不良股权投资资产。
如某企业有5千万的股权投资资产，其中净现金流量小于0的为100万元，这100万元的股权投资资产，就可以看作是计划新增的不良股权投资资产。
6）、新增不良资产计划。新增不良资产计划就是将上述各具体项目的不良资产计划相加以后而得出来的。
2、 对现存不良资产的处理计划。
现存不良资产的处理计划包括总的现存不良资产处理计划和各项具体的现存不良资产处理计划。总的现存不良资产处理计划是就不良资产的总体规模而言的，它要求企业在一定的时间（通常是一年）内应该处理的不良资产总量。总的不良资产处理计划是由单项具体的不良资产处理计划构成的，如果企业能够把单项的不良资产处理计划安排好，只要将单项的不良资产处理计划相加，就可以得到总的不良资产处理计划。
1）、现存不良现金资产的处理计划。
现存不良现金资产包括本期新增的不良现金资产和上期遗留下来的不良现金资产两部分。企业如果计划在一定的时间（比如2年）将现存的不良现金资产处理完毕，则每年的不良现金资产处理额为现存不良现金资产总额除以年数后的值。当然在多少时间内处理现存的不良现金资产是根据企业的实际情况做出的估计，而不是凭空想象出来的。
某企业有不良现金资产100万元，这些不良现金资产都是由前期遗留下来的。该企业没有新增不良现金资产。该企业计划用两年的时间将这些不良现金资产全部处理，则该企业今年的现存不良现金资产计划为50万元。
2）、现存不良债权资产的处理计划。
企业在安排不良债权资产处理计划时，最主要的是考虑支持该项债权资产的证据足还是不足，其次是它的机会成本。
这里所说的证据指的就是支持债权资产成立的相关文件或资料。一项不良债权资产，如果有完整的文件或资料支持，对它的处理时间就会相对少，因为企业可以节约用在搜集相关文件或资料上的时间。一项不良债权资产，如果没有完整的文件或资料支持，由于企业要花费时间去搜集相关的文件或资料，该项债权资产的处理时间就会相对较长。一般而言，不良债权资产的文件或资料越完整，企业就可以安排较大数额的不良债权资产处理计划。反之，不良债权资产的文件或资料越不完整，企业就只能安排较小数额的不良债权资产处理计划。
不良债权资产处理的机会成本，指的就是早收回款项与晚收回款项之间的利息差额。企业在安排不良债权资产处理计划时，必须在其机会成本和收回款项之间找到一个平衡点。
某企业有不良债权资产300万元，在这些资产里，有足够证据的220万元，没有足够证据的有80万元。企业如果在当年处理有足够证据的220万元债权资产，预计可以收回现金168万元；企业如果只处理200万元该类债权资产，预计可收回现金155万元。企业向银行贷款的利率是10%。在综合分析这些因素后，企业决定安排220万元的不良债权资产处理计划。
3）、现存不良有形资产的处理计划。
作不良有形资产的处理计划，主要要考虑两项因素,一是该等资产的价格走势，二是继续保留该等资产的成本。判断资产的价格走势是一项非常困难的工作，如果谁能够准确地判断资产的价格走势，他肯定是一个大富翁。基于资产价格走势的这个特点，本书只要求企业在一个合理的价格处理企业的有形资产。如果这个合理的价格是该等资产的最好价格，这当然最好。如果这个合理价格不是该项资产的最好价格，只要企业认为该价格可以接受就行。企业在处理不良有形资产时，要在其价格和保留成本之间找到一个平衡点。
某企业有不良有形资产150万元，如果企业在当年处理该项资产，可以节约保留成本10万元，但价格可能损失3%。如果企业在当年处理100万元该项资产，可以节约保留成本8万元。企业在综合考虑这两项因素后，计划处理该有形资产100万元。
4）、现存不良非股权投资资产的处理计划。
不良非股权投资资产和不良有形资产有相似的一面，它们都受资产价格走势的影响。同时，不良非股权投资资产又有和不良债权资产相类似的一面，有一个机会成本的问题。有些非股权投资资产（如不良房地产投资）还存在继续保留成本的问题。由于上面提到的三个方面的问题在前面都已经讲过，这里不再重述。企业在安排不良非股权投资资产处理计划时，要在其价格走势、机会成本及保留成本之间找到一个平衡点。
某企业有不良非股权投资资产100万元，企业如果当年将其出售，预计可收回现金50万元。如果企业下年将其出售，预计可收回现金80万元。企业在考虑该资产的价格走势及机会成本后，决定不安排不良非股权投资资产理计划。
5）、现存不良股权投资资产的处理计划。
每一项股权投资资产都是一个企业，对于企业的处理，不仅涉及继续运作企业的成本问题，还涉及到企业雇用人员的问题。企业在处理不良股权投资时，如果没有把被处理企业现有的雇用人员安置好,将会影响对它的处理。企业在处理不良股权投资时，必须在企业效益和社会效益之间找到一个平衡点。
某企业有不良股权投资资产1千万，这1千万的投资由两个企业组成，大的企业800万元，有雇员30人，小的企业200万元，有雇员60人。该企业在分析处理这些不良股权投资的企业效益和社会效益以后，决定安排800万元的处理计划。
第三节、不良资产的处理步骤
不良资产的处理过程有长有短，长可以长到几年，短可以短到几天。无论不良资产处理的时间是长是短，都必须有一定的处理步骤。一般而言，不良资产处理要经过以下几个步骤：首先，在拟定不良资产处理计划的基础上，制定不良资产处理的详细清单。第二，从不良资产的档案或不良资产的相关单位及人那里搜集有关的信息，为不良资产的处理作好准备。第三，分析、评估相关不良资产的信息，制定相应不良资产的处理措施。第四，确定不良资产处理所需的资源，保证不良资产处理的顺利进行。最后，对相关不良资产进行处理，并定期报告处理进程及处理结果。
第一、 在拟定不良资产处理计划的基础上，制定不良资产处理的详细清单。
怎么拟定不良资产的处理计划，在前一节里已经详细介绍过，这里就不再重复了。这里要介绍的是以不良资产处理计划为基础，制定详细的不良资产处理清单。不良资产的处理清单以每一项具体的不良资产为对象而设置。
如某企业在本年计划处理不良资产1千万元，其中不良现金资产1项，价值10万元。不良债权资产6项，价值300万元。不良有形资产3项，价值100万元。不良投资资产3项，价值590万元。该企业在制定不良资产处理清单时，就必须以这13项不良资产为基础，为每一项不良资产制定一个处理清单。不良资产处理清单的具体格式可以参考不良资产的档案表。
第二、 搜集有关的信息，为不良资产的处理作好准备。
这是处理不良资产最重要最关键的步骤，它直接决定不良资产的处理结果。如果企业能够搜集完整、准确、全面的不良资产信息，企业就比较容易得到好的不良资产处理结果。相反，如果企业不能够搜集到处理不良资产的相关信息，企业就很难得到好的不良资产处理结果。
如某企业有一项不良债权资产，价值50万元。该企业不仅对债务人十分了解，还有完整的支持该项不良债权资产的所有资料，该企业经过一些努力，很快就将该笔债权资产收回，从而取得了较好的处理不良债权资产的结果。如果该企业没有完整的支持该项债权资产的资料，对企业债务人的情况也不太了解，企业就很可能得不到这样的结果。
第三，分析、评估相关不良资产的信息，制定相应不良资产的处理措施。
对不良资产信息的分析，即包括对整体不良资产信息的分析，也包括单项具体不良资产信息的分析。对不良资产信息的分析包括以下几部分：
1）、对不良资产产生原因的分析。
前面已经讲过，产生不良资产的原因有三。一是产生不良资产的确定性因素，这类因素，只要加强对企业的管理与监督，就可以避免它的出现。二是产生不良资产的可预期不确定因素，这类因素，由于和企业的经营活动紧密地联系在一起，因而是不可避免的。三是产生不良资产的不可预期因素，这类因素，由于不可预期，因而也无法防止。我说分析不良资产产生的原因，主要指分析不良资产是由上面三类因素中的那一类或那几类引起，在此基础上再进一步确定用什么方法来防止新的不良资产产生,以及选择什么方法处理已经存在的不良资产.
比如不良投资资产,它有可能是由产生不良资产的确定性因素而引起,也有可能由产生不良资产的不确定因素引起.这两类因素作用的结果虽然都是产生不良投资资产,但对它的处理方法由于其产生的原因不同而完全不同.对于确定因素产生的不良投资资产,由于更多地涉及人为的因素,对它进行处理,会涉及一些当事人。对于不确定因素产生的不良投资资产,由于更多地涉及市场风险及政策风险,对它进行处理就不会涉及太多的当事人.
又如不良债权资产,在企业分析了产生它的原因以后,企业可以根据这些原因采取相应的措施来防止新的类似资产的出现.比如对于内外勾结产生的不良债权资产,企业完全可以通过对不良债权资产产生原因的分析而找出企业管理中的漏洞,从而防止这类不良资产的产生.再比如由市场风险产生的不良债权资产,企业在分析这些市场风险以后可以找到一个平衡点,使不良债权资产的量保持在企业可以接受的范围之内.
2）、对不良资产的静态分析。
对不良资产的静态分析是指对某一时点或某一时期不良资产总体及其结构的分析,主要包括不良资产的比率分析,不良资产价值变化的分析以及不良资产处理程度的分析.
不良资产的比率分析.指的是不良资产占总资产的比率及不良资产的结构比率.通过这些比率分析,企业可以知道不良资产的总体规模及不良资产的结构.
不良资产占总资产的比率=不良资产净值/资产帐面总额*100%.这一指标可以反映企业整体资产的质量.不良资产占总资产的比率越高,企业的资产质量越低,相反,不良资产占总资产的比率越低,企业资产的质量越高.比如甲乙两企业,甲企业不良资产占总资产的比率为15%,乙企业不良资产占总资产的比率为20%,在其他条件相同的情况下,甲企业的资产质量优于乙企业.
部分不良资产占总不良资产的比率=该项不良资产的数额/不良资产总数额*100%.这一指标可以反映各部分不良资产占总不良资产的比率，根据相关的比率,企业可以确定不良资产管理的重点.再以上面的甲、乙企业为例，在甲企业里，不良现金资产为5%，不良债权资产为80%，不良有形资产为7%，不良投资资产为8%。显然甲企业的主要不良资产是不良债权资产，甲企业不良资产的管理重点也是不良债权资产。与甲企业不同，在乙企业里，不良现金资产为3%，不良债权资产为17%，不良有形资产为13%，不良投资资产为67%。不良投资资产是乙企业的主要不良资产，乙企业不良资产的管理重点是不良投资资产。
不良资产价值变化分析.指的是对不良资产取得或购买时的价值及其变化结果的分析。前面已经讲过，就价值的角度而言，如果企业能够执行稳健主义的会计原则，企业是不会产生不良资产的。因为变成了不良资产的资产，企业会将其价值转入企业的亏损里。不良资产的价值有取得或形成时的价值、已冲销价值、帐面剩余价值、及估计可变现价值等。一个企业如果其不良资产的帐面剩余价值越大，该企业的不良资产对企业的运作影响就越大，如果该企业的不良资产帐面剩余价值为零，则该企业的不良资产对企业的运作没有影响。仍以前面的甲、乙企业为例，甲企业不良资产的帐面剩余价值为3，000万元，这3，000万元的不良资产会影响企业的运作。相反，乙企业不良资产的帐面剩余价值为零，乙企业的不良资产不会影响企业的经营运作。
和企业不良资产的帐面剩余价值相反，企业不良资产的估计可变现价值越大对企业的经营运作越有利，如果企业不良资产没有估计可变现价值，在其他条件相同的情况下，企业的不良资产将会更严重地影响企业的经营运作。
企业不良资产的取得或形成时的价值、已冲销价值、帐面剩余价值有如下的平衡关系：企业不良资产的取得或形成时的价值-企业不良资产已冲销价值=企业不良资产的帐面剩余价值。
不良资产处理程度的分析。指的是对企业不良资产中那些已经处理完毕、那些正在进行处理、那些还未进行处理所进行的分析。对于已经处理完毕的不良资产，要分析在该等的不良资产的处理过程中，有那些需要吸取的教训，以便企业在以后的不良资产处理过程中避免类似错误的发生。对于正在处理过程中的不良资产，要分析目前所采用的处理策略、方式、方法是否合理，企业要及时修正不合理的处理不良资产的策略及方式方法。对于还没有进行处理的不良资产，企业要对其处理的轻、重、缓、急进行分析，根据分析的结果，合理地安排不良资产的处理顺序。
3）、对不良资产的动态分析。
对不良资产的动态分析指的是对不良资产变化趋势的分析。不良资产的期末余额是由不良资产的期初余额加上当期增加的不良资产额减去当期处理的不良资产额而构成的。如果企业能够防止产生新的不良资产，同时又能够不断处理已经存在的不良资产，企业的不良资产就会不断减少。对不良资产的动态分析，主要是对新增不良资产变化趋势、已经存在不良资产变化趋势的分析。
对新增不良资产变化趋势的分析。在前面的分析里，我已经将不良资产产生的原因归为三类，这三类因素都会导致不良资产的出现。分析新增不良资产变化趋势，首先要找出企业里是否存在引致不良资产出现的三类因素，然后要找出这三类因素出现的可能性。在此基础上再确定新增不良资产的变化趋势。当然，企业也可以用技术分析的方法来分析新增不良资产的变化趋势。这种方法的具体操作程序是：首先将企业每年出现的不良资产画成一个线状图，其次根据图的形状用分析股票价格走势的方法来预测新增不良资产的趋势。这种方法虽然没有什么科学性，但有较强的实际操作性。
对已经存在不良资产变化趋势的分析。已经存在的不良资产，随着企业对它的不断处理，其数额会相应减少。分析已经存在的不良资产，主要是分析其转化为正常资产的能力。如果企业的不良资产有较强的转化为正常资产的能力，在其他条件相同的情况下，这些不良资产的减少速度就会较快。反之，这些不良资产的减少速度就会较慢。和新增不良资产变化趋势的分析一样，对已经存在不良资产变化趋势的分析也可以采用技术分析的方法来进行分析.
第四，确定不良资产处理所需的资源，保证不良资产处理的顺利进行。
处理不良资产需要一定的资源，这些资源既包括人力资源也包括货币资源。如果不良资产管理部门没有足够的资源就无法完成不良资产的处理任务。
在分析完不良资产的情况后，企业要及时地制定不良资产的处理措施，在这些措施制定以后，企业必须给需要处理的不良资产分配资源。如果企业不能给需要处理的不良资产足够的人手及货币资源，不良资产管理部门是无法完成不良资产的管理任务的。
最后，对相关不良资产进行处理，并定期报告处理进程及处理结果。
不良资产一进入处理程序，不良资产管理部门要按不良资产处理改善情况表的要求，及时地把处理不良资产的情况反映在该表上。
不良资产处理改善情况表由五张表组成，它们是〈〈不良资产处理改善情况表〉〉、〈〈不良现金资产处理改善情况表〉〉、〈〈不良债权资产处理改善情况表〉〉、〈〈不良有形资产处理改善情况表〉〉、〈〈不良投资资产处理改善情况表〉〉。这些表的格式见附表。
不良资产处理改善情况表由以下内容组成：
1）、项目。指的是被处理不良资产的一般项目和具体项目。如不良有形资产及甲商品等。
2）、不良资产原值。指被处理某类或具体某一项不良资产取得或购买时的价值。
3）、不良资产折旧值。指为某类或具体某一项不良资产提取的折旧。
4）、不良资产提取准备值。指企业为某类或具体某项不良资产提取的准备。
5）、不良资产撇帐额。指企业为某类或具体某项不良资产撇的帐。
6）、不良资产净值。指某类或具体某项不良资产的原值减去其折旧值、提取准备值、撇帐额后的净值。
7）、已处理不良资产。指处理完毕的某类或具体某项不良资产。处理不良资产有三种可能的结果，它们分别是收回现金、收回现金等价物及什么都没有收到。
8）、进入法律程序的不良资产。指已经进入诉讼程序的某类或具体某项不良资产。就总表而言，由于其具有汇总的性质，它必须加总每类不良资产的数目及金额。就各个子表而言，要指明每项不良资产的金额及其判决、执行情况。
9）、改善中的不良资产。指正在改善中的某类或具体某项不良资产。就总表而言，由于其具有汇总的性质，它必须加总改善中每类不良资产的数目及金额。就各个子表而言，要指明每一项被改善具体不良的金额及改善手段。
10）、处理不良资产帐面净损益。包括处理某类或具体某项不良资产的净收益及净损失。
11）、新增不良资产。指新增加的某类或具体某项不良资产。
12）、期末不良资产余额。指某类或具体某项不良资产的原值减去处理不良资产原值加上新增不良资产后的值。
第四节、不良资产的处理手段。
不良资产的处理手段是指处理不良资产可能使用的途径。不良资产处理的手段包括：1）、采用协商手段处理不良资产；2）、采用寻求第三者调解、仲裁手段处理不良资产；3）、采用法律手段处理不良资产；4）、聘请相关专业公司或人员处理不良资产；5）、采用其他手段处理不良资产。
1）、采用协商手段处理不良资产.
不良资产处理手段的选择既要考虑不良资产的性质,也要考虑不良资产的具体环境.在不良资产存在环境允许的情况下,企业应该尽量选择协商手段来处理不良资产.采用协商手段处理不良资产可以让企业与环境更协调,但由于该手段力度不大,该方法不适合于需要力度大才能处理的不良资产.
某企业有一项不良投资资产,价值100万元.该项目由于所在地群众的干扰而无法经营.面对这种情况,企业可以选择多种手段来处理该项不良资产.在分析该项资产的性质及其所处的环境以后,企业决定用协商的手段来处理它.企业首先找到了群众的代表,给他们讲清楚没有这个投资项目对他们不会有什么好处,相反,有这个投资项目对他们的就业及经济发展会有什么好处,这些群众代表接受了企业的看法,保证该项目所在地群众不会再干扰该项目的经营.该不良资产最后变成了正常资产.
2）、采用寻求第三者调解、仲裁手段处理不良资产.
这种处理不良资产手段的力度比采用协商手段处理不良资产的力度要大.但比采用法律手段的方法处理不良资产力度要小.这种不良资产的处理手段适用于不适合采用法律手段处理,但采用协商手段又处理不了的不良资产.
如某企业有一项价值50万的不良债权资产,该企业已经和债务单位协商了许多次,但仍然没有什么进展.该企业和债务单位的母公司有较好的关系,该企业觉得如果采用法律手段来处理这项资产可能会损害双方多年来形成的合作关系.所以,该企业决定不采用法律手段,而是请求债务单位的母公司来调解.经过债务单位母公司的调解,债务单位很快清还了这50万元的债务,该企业50万元的不良资产全数收回.
3）、采用法律手段处理不良资产.
这是在采用前面两种方法不奏效的情况下所采用的方法,该方法的处理力度比协商和第三者调解的处理力度更大.采用法律手段处理不良资产在一定程度上会损害企业和它存在环境的关系,因此,在一般情况下,是不会轻易使用的.
仍以上面某企业的50万元不良债权资产为例,如果企业请求债务单位的母公司出面调解,债务单位的母公司如果和债务单位的立场一样,该企业只能采用法律手段,起诉债务单位.结果,法院判债务单位败诉,债务单位最终归还债务,该企业采用法律手段如数地收回企业的不良资产.
4）、聘请相关专业公司或人员处理不良资产.
一个企业是否聘请相关的专业公司或人员处理不良资产,要事先经过成本、效益分析。如果聘请相关专业公司或人员处理不良资产所带来的效益小于为此而付出的成本，企业就不应该聘请相关专业公司或人员，相反，如果聘请相关专业公司或人员处理不良资产所带来的效益大于为此而付出的成本，企业就值得去聘请相关专业公司或人员。
如某企业有不良有形资产100万元，这些不良有形资产全部都是房地产。企业在分析了聘请相关专业公司或人员的成本、效益后，决定聘请相关专业公司来处理这些不良有形资产。结果，该企业收回现金80万元。
5）、采用其他手段处理不良资产。
指除了以上四种手段以外其他可以选择的任何合法手段。由于不良资产的复杂性，在一些情况下，采用上述四种手段是不能够处理不良资产的，基于此，企业可以采用其他的行之有效的手段来处理企业的不良资产。
第五节、不良资产的处理方式。
不良资产的处理方式是指将不良资产转换为现金或现金等价物的具体方法。不良资产的处理方式包括：1）、等值或减值收回不良资产；2）、等值或减值出售不良资产；3）、等值或减值将不良资产转为其他资产收回；4）、无偿处理或放弃不良资产；5）、销毁不良资产；6）、保留不良资产；7）、其他方式。
1）、等值或减值收回不良资产。
这是不良资产的最基本处理方式。由于是不良资产，这里只考虑等值及减值收回这两种情况，至于溢价收回的情况，则不在本书的考虑范围之内。
前面已经讲过，不良资产有四类，他们分别是不良现金资产、不良债权资产、不良有形资产及不良投资资产。这四类不良资产都可以等值或减值收回。它们可以以现金的方式收回，也可以以非现金的方式收回。
如某企业有不良资产500万元，企业收回不良资产100万元，在这收回的100万元里，现金30万元，其余70万元是非现金资产。值得一提的是，有些企业片面地认为收回不良资产就是收回现金，这种观点会在一定程度上影响企业对不良资产的处理。
2）、等值或减值出售不良资产。
这是不良资产处理的另外一种方式。企业可以出售的不良资产理论上讲包括各种不良资产，在实际的不良资产管理中，企业可以出售的不良资产一般只有有形和投资资产。
和收回不良资产一样，企业出售不良资产既可能是收取现金，也可能收取非现金资产。由于企业出售的是不良资产，企业一定要有适当的灵活性，否则，企业很可能难以出售想要出售的不良资产。
某企业有不良资产800万元，在这些资产里，不良有形资产100万元，不良投资资产200万元。该企业售出不良有形资产50万元，收回现金20万元，非现金资产20万元。同时，该企业售出不良投资资产150万元，收回现金100万元，非现金资产20万元。该企业出售这两项不良资产损失40万元。由于出售不良资产会出现帐面亏损，有些企业的管理者为了自己任期内的短期利益而不愿出售不良资产。
理论上讲，企业在出售不良投资项目时，可以采用部分出售的方式。企业是否可以通过让不良投资以上市的方式出售还有待于研究。
某企业是一个不良企业，该企业的股东为了盘活该企业决定让其上市，向股票市场发行股票，结果这些股票全部售出。该企业的股东收回了全部的股本。
3）、等值或减值将不良资产转为其他资产收回。
将不良资产转化为其他的资产既包括资产形态上的转化，也包括资产空间分布的转化。
资产形态上的转化。
读者最清楚的资产形态上的转化可能是债权转股权。债权转股权其实是将企业的不良债权资产变成企业的投资资产，如果该项投资资产不是不良资产，企业可以接受这样的转换，如果该项投资资产是一项不良资产，企业就不应该接受这样的转换，因为这种转换只不过是将一项不良资产转换成了另一种形态的不良资产。从一个社会的范围来看,债权转股权有可能导致资源的错配,这种错配最终会导致社会资源的浪费。比如某银行企业将1亿的资金贷给某企业,该企业由于经营的回报达不到社会平均回报而无力偿还银行的债务,在此情况下,负债企业要求银行将债权转换成企业的股权,银行在政府的协调下同意了企业的要求。银行由于将这部分债权变成了股权,银行原来每年7百万的利息收入(年利率7%)变成了现在每年2百万(年投资回报率2%)的股息收入,由于银行每年要为这笔投资资产支付3百万的利息支出,银行每年要为此项投资负担1百万元的损失.就企业来讲,由于债权转股权,使该企业能够继续经营.一个社会,如果不淘汰该淘汰的企业,该类企业的资源将会继续被没有效率的使用,从而造成社会资源的浪费.
不良资产形态上的转换以将不良资产变成正常资产为前提，符合这个前提，企业就应该努力去完成这种转换，如果不符合这个前提，企业就没有必要去完成这种转换。将不良资产转换为其他资产可以采用任何形式,这些形式既可以是债权转股权(不是不良股权),也可以是资产置换或资产重组.
资产空间分布的转化。
有些不良资产是由于空间分布不合理而引起的,对这类不良资产,就存在一个不良资产空间分布转化的问题.如某企业有三项投资资产,这三项投资资产分布在三个不同的地区,由于每一个投资资产都发挥不了它的规模效益,从而使它们成为三个不良投资资产.为了解决这个问题,企业可以和其他的企业进行资产置换,将三项分散的投资资产变成一项集中的投资资产,从而使原来的不良资产,变成现在的优良资产.如果企业有足够的财力，可以在这三个地区购入资产，以达到这些企业的规模效益。
4）、无偿处理或放弃不良资产。
我们知道处理不良资产是需要成本的,对于那些不会为企业带来任何利益的不良资产,企业对它的处理只能选择放弃或无偿送人.因为企业如果自己要去处理这类不良资产,其结果是净损失.
如某企业有一批不良存货(不良有形资产),这批存货如果企业要出售,其所得的收入远远小于为出售该批存货而付出的成本.在这种情况下,企业最好的处理方式是将其无偿地送人.
5）、销毁不良资产。
对于一些不良资产,可能送人都没有人愿意接受,对这样的不良资产,由于保留它还要支付一些费用或发生一些成本,对这类不良资产,对它的处理方式只能是将其销毁.
仍以上面的例子为例,如果该批存货连送人都没有人要,考虑到储存费用的问题,企业应该将其销毁.
6）、保留不良资产。对于一些不良资产,特别是一些不良非股权投资资产,由于该类资产的市场价格波动较大,不能盲目处理,而是应该将其保留,等市场价格转好时,再将其处理.
如某企业有一批债券,由于该国政府不断提高利率,这些债券的价格不断下跌.在这种情况下,企业就不应该急于将这些债券出售.
7）、其他方式。指企业可以想到的所有除以上六种方式以外的方式.
第九章、对不良资产管理的考核
一项工作做的好或者不好，必须有一个衡量标准，不良资产的管理也是这样。这个衡量标准就不良资产管理而言，是不良资产管理的考核标准。考核不良资产管理的目的是为了提高不良资产的管理水平，如果偏离了这个目标，对不良资产的考核就失去了意义。
第一节、不良资产管理考核的一般原则
考核不良资产管理的目的是为了提高不良资产的管理水平，尽快将不良资产变成正常资产。基于此，在设计不良资产考核指标时，要考虑以下因素：
一、设计不良资产管理考核指标时，不能脱离不良资产的管理程序。
不良资产的管理程序指的是对不良资产管理的逻辑顺序.从前面的章节可以看到,不良资产管理的逻辑顺序是从不良资产的定义及划分标准开始的，在明确了不良资产的划分标准以后，再对不良资产进行分类.以不良资产的类为基础搜集不良资产信息，建立不良资产管理档案.根据不良资产管理档案，确定不良资产的处理期限、处理步骤及可能的处理方式.最后将处理完毕的不良资产存档归案,以用作日后不良资产管理的分析之用。
本书在设计不良资产管理考核指标时，将以不良资产的管理程序为核心，依据这个核心将不良资产考核指标分为三部分。第一部分为对不良资产管理部门或组织机构的考核,第二部分为对不良资产管理过程的考核，第三部分为对不良资产管理结果的考核。
二、设计不良资产管理考核指标时，必须简单实用。
要衡量一种管理制度是否完善、有效，不能简单的用一些抽象的指标去考查。因为采用一种抽象或空洞的指标往往带有很大的主观性，带有主观性的东西总是受人的因素影响较大，从而有可能会把实际情况扭曲。比如，我们简单的用完善不完善，有效还是没有效这类空泛的指标去考核管理制度，回答无非是很不完善、不完善、完善、很完善及没有效、有效之类的答案。至于怎么算完善怎么算不完善由于缺泛具体的指标而无人知道.这种空洞的考核指标的另外一个副作用是:有的部门或个人为了得到较好的考核结果，他们可能会从其他方面来影响考核人员的评价，从而使整个考核制度名存实亡.如有的部门或个人为了得到好的考核结果,对考评人员进行拉拢贿赂等。
企业要设计出简单实用的不良资产考核指标，必须更多的使用定量指标。考核指标的定量化可以减少人为因素对不良资产管理考核的影响，不断提高、改进不良资产的管理水平。
企业要设计出简单实用的不良资产考核指标，必须考虑相关指标的执行成本。如果不良资产管理考核指标的执行成本很高，过大的执行成本会严重损害不良资产管理制度的执行，甚至可能将其变成管理垃圾。
企业要设计出简单实用的不良资产考核指标，必须将相关的指标公开，并将其贯穿到不良资产管理的日常工作里。
三、设计不良资产管理考核指标时，要考虑这些指标的可操作性。
可操作性是我们设计不良资产管理考核指标的一个重要考虑因素。因为一种考核指标，如果没有可操作性，这种指标即使再先进，也没有什么意义。不良资产管理考核指标有没有可操作性可以从以下几方面得到反映：一是这种指标体系有没有清晰的结构和层次，如果有，在其他条件相同的情况下，这种考核体系有更好的可操作性；二是这种指标体系的简洁性，一种考核指标体系越简洁、越容易被人理解，在其他条件相同的情况下，这种考核指标越容易操作；三是这种指标体系是否完备，一种考核指标体系越完备，越能够准确考核被考核对象的实际管理水平；四是这种指标体系是否可以数量化。如果一种指标体系越容易量化，其可操作性越强。
四、设计不良资产管理考核指标时，要尽量将这些指标量化和具体化。
由于执行考核指标的过程是一个具体的管理过程，如果这些被考核的指标过于空洞，这些指标无法取到指标的作用。比如尺子是用来衡量长度的，如果尺子没有具体的刻度，它怎么能去量东西呢？同样作为考核管理水平高低的指标，如果它不具体，又怎能考核管理水平的高低呢？
第二节 不良资产管理考核指标的设计方法
我们知道考核不良资产管理的目的是通过对不良资产的考核不断提高不良资产的管理水平，因此在设计不良资产考核指标时，必须围绕这个目标来进行。如果离开了提高不良资产管理水平这个目标，设计不良资产考核指标就失去了方向。
不良资产管理考核指标是不良资产管理的一个重要组成部分，要设计出一套符合实际的不良资产管理考核指标，设计者必须很熟悉不良资产的管理程序，如果设计者不熟悉不良资产的管理程序，想要设计出科学、合理、完善以及切实可行的不良资产考核指标是不太可能的。
不良资产考核指标的设计者还要对怎么应用不良资产管理程序非常熟悉。任何管理制度都是为了应用而设计的，一个管理制度用的好与坏，除了和这个制度本身的好与坏有关外，还和制度的执行者及影响这个制度其他各种因素有关。不良资产管理考核制度的设计从不良资产的管理部门或机构开始，到不良资产管理工作的完成而结束。在这个过程里，我们既要对不良资产管理结构的功能进行考核，也要对不良资产的管理过程和管理结果进行考核。
一、 对不良资产管理机构或部门考核指标的设计。
一个部门或一个机构，它之所以存在是因为企业有一部分管理功能需要以一个部门或机构的形式来完成。在设计考核一个部门或机构的管理水平时，既要能如实地反映该部门现在的管理水平，又要对该部门管理水平的提高有一个推动作用。在对一个部门或机构进行考核时，实际上是对这个部门或机构的人在进行考核，因为一个部门或机构的功能是由这个部门或机构的人来完成的。对人的考核必须以调动人的积极性和人的创造力为前提，要实现这个前提，企业必须把适当的人放在适当的位置。如果一个部门或机构用了一个庸人作主管，而我们的考核制度又不能发现这个问题，这说明我们的考核制度是不完善的。一个好的考核制度，不仅要如实地反映一个部门或机构和人的现在状况，还要对部门或机构和人的质素的提高起推动作用。
对不良资产管理机构或部门的考核一般包括三方面的内容，一是该部门或机构所需的资源是否到位,二是该部门或机构的功能是否发挥作用,三是该部门或机构的职责是否清晰.
二、 对不良资产管理过程考核指标的设计。
不良资产的管理过程指的是从不良资产的统计到不良资产处理结果的过程。对不良资产过程的考核也是从两方面入手，一是如实反映现在的实际情况，二是对未来管理情况的不断改善提高起一个引导、促进作用。对不良资产的统计是建立在对不良资产的定义、分类及划分标准的基础上的，如果不良资产的管理部门不能正确的给出不良资产的定义，或者不能给出科学、准确、具体的不良资产划分标准，或者不能对不良资产进行科学合理的分类，就不能搜集完整准确的不良资产信息。根据这种情况，在设计不良资产管理过程的考核指标时，要以管理过程要求达到的标准为打分的基准，如果暂时达不到要求没有关系，只要在以后通过努力能达到要求就行.因为我们考核的目的主要是提高不良资产的管理水平，同时对现在的管理水平有一个如实的反映。
1）、如实反映现在不良资产管理过程的实际情况。
不良资产管理过程集中体现在不良资产档案表上，因此，反映不良资产管理过程现状的指标就必须以该表为基础而设计。根据档案表上内容的重要程度给予不同的分数。
2）、对未来不良资产管理情况的不断改善提高起一个引导、促进作用。
通过对不良资产档案上各项内容的打分，促使不良资产的管理部门不断动脑筋、想办法，不断提高、改善不良资产的管理水平。
三、 对不良资产管理结果考核指标的设计。
不良资产的处理结果是指由于对不良资产的处理而产生的最终结果，这种结果可能表现为对现金或现金等价物的收回，也可能表现为将原有不良资产转化为正常资产。对不良资产管理结果的考核除了要如实地反映管理结果以外，也要避免一些投机分子为了自身的利益而用短期行为产生的“处理结果”。
第三节、不良资产管理考核指标设计的一个实例
这个实例是以不良资产管理档案及不良资产处理改善情况表的内容为基础而设计的。这套不良资产管理考核指标从不良资产管理的部门或组织机构开始，到不良资产的处理完毕为止。以不良资产的整个管理程序为依据，这套指标将不良资产的管理分成三部分，根据每一部分在整个不良资产管理程序中的顺序和工作难易程度来确定它的位置和重要性，然后以其重要性为基础，确定每一部分的分数。
该不良资产管理考核指标将不良资产管理分为三部分，这三部分为得分部分。另外一部分为怎么打分部分。这两部分和起来共四部分。第一部分为组织机构，该部分占总分的百分之十。第二部分为管理过程，该部分占总分的百分之四十。第三部分为管理结果，该部分占总分的百分之五十。这三部分加起来正好百分之百。谁得分最多，表明谁对不良资产的管理越好。
第一部分 组织机构（10 分）
1、 成立了不良资产管理部门的，得1分。
这是不良资产管理的基本单位，没有不良资产管理部门，也就谈不上不良资产的管理。
2、 不良资产管理部门有足够资源的(如不良资产管理部门必须有两个人以上等)，得1分.
这是管理不良资产的基础,企业如果没有一定的资源投入到不良资产管理部门,这个部门凭什么去完成其工作任务呢?
3、 不良资产管理部门至少必须有一个懂得不良资产管理工作专业人员的， 得1 分.
不良资产管理部门如果没有一个懂得如何管理不良资产的人,这个部门要完成它的职责是难以想象的,这个部门必须有懂得不良资产管理的人.
4、 不良资产管理部门由不同专业人员组成的，得1分.
前面已经讲过,不良资产的管理涉及许多的专业,如果不良资产管理部门的人只由某一个专业的人员构成,这样的不良资产管理部门是难以很好地完成不良资产管理工作的.
5、 不良资产管理部门的成员少于两个来自财会专业的得1分.
有些企业认为处理不良资产只需要财会方面的人员就行,受这种思想的影响,它们的不良资产管理部门里全部是财会方面的人员.这些人员由于专业单一,是不能做好不良资产的管理工作的.
6、 不良资产管理部门人员的工作能不断轮换的,得1分.
我们知道,处理任何一项不良资产,都要涉及多方面的知识和能力.如果企业在日常的不良资产管理工作中,让不良资产的管理人员从事不良资产管理各个方面的工作,他们就会有各方面的处理不良资产的能力,这样有利于改善和提高企业不良资产的管理水平.
7、 不良资产管理部门由董事会直接领导的,得 1 分.
这是保证完成不良资产管理任务的又一前提条件.不良资产的管理会涉及企业的各个部门,如果其他的部门不给予足够的支持,不良资产的管理部门就无法顺利完成处理不良资产的工作任务.董事会直接对不良资产管理部门的领导可以保证企业其他部门对不良资产管理部门的支持配合.
8、 不良资产管理部门正确将不良资产分成现金资产、债权资产、有形资产、投资资产的得1分.
对不良资产的正确分类是搜集不良资产信息的基础,如果对不良资产分类混乱,势必导致不良资产相关信息的混乱,从而影响不良资产的建档、处理工作。
9、 不良资产管理部门正确按不良资产定义、划分标准来确定不良资产范围及规模的，得1分。
对不良资产的界定是处理不良资产的前提。如果对不良资产的界定不准确，势必会严重影响不良资产的管理工作。
10、 不良资产管理部门正确建立不良资产管理档案的，得1分。
不良资产的管理档案是不良资产信息的主要载体，如果不良资产管理部门能够建立完整、准确的不良资产档案，将会提高不良资产的处理效率。
第二部分 管理过程 （110分）
1、 一般情况。（3分）
1、 不良资产管理部门按时做出不良资产处理计划的，得1分。
不良资产处理计划指的是不良资产管理部门在一定的时间内，准备处理不良资产的数额及所需的时间。如果不良资产管理部门对自己的工作没有一个完整的计划，它们就失去了工作的前瞻性。
2、 不良资产管理部门按规定格式的内容完整填列完成任务的，得1分。
这些格式是对不良资产管理部门的一些基本要求。
3、不良资产管理部门在填列各种表格时，完整地填列制表、复核、企业领导批准的，得1分。
2、 不良资产档案表。（87分）
1）、不良资产档案基本数据部分（5分）
1、 对不良资产档案进行编号的，得1分。
这是进行档案管理的基础。没有编号的档案，是不能发挥其管理功能的。
2、 正确填列建档日期的，得1分。
建档日期指的是建立档案的日期。
3、 正确填列项目金额的，得1分。
这里所说的项目指的是具体每一项不良资产的项目，这里所说的金额，指的是该项不良资产的初始投资价值或初始投资价值减去折旧后的余额。
4、 正确填列不良资产当事人的，得1分。
这里所说的当事人，指的是该项不良资产产生的主要责任人或主要决策人。
5、 正确填列不良资产经办人的，得1分。
这里所说的经办人指的是该项不良资产产生的具体操作人。
2）、不良资产档案基本情况部分（7分）
1、 指出不良资产发生的时间的，得1分。
这里所说的发生时间指的是某项不良资产具体产生的时间。
2、 给出支持不良资产发生时间相关资料的，得1分。
这些资料包括取得或发生这项资产时的相关发票及其他相关单据。
3、 指出不良资产发生原因的，得1分。
找出不良资产发生的原因，对于处理不良资产以及防止出现新的不良资产都有帮助。不良资产发生的原因在一定程度上决定了不良资产的处理手段和处理方式。
4、 给出支持不良资产发生原因相关资料的，得3分。
这些资料的完整与否，直接影响不良资产处理的结果。因为这些资料，在一定的情况下，可以成为处理不良资产的证据。
5、 准确描述不良资产从发生到现状的，得1分。
我们知道，不良资产是在企业的经营过程中形成的，如果不良资产的管理者能够准确地知道不良资产的历史及现状，将有助于企业将不良资产变成正常资产。
3）、不良资产档案清理期限部分（3分）
1、 准确给出不良资产处理期限的，给3分。
这里所说的处理期限指的是预计的不良资产处理期限，随着对不良资产的处理，不良资产管理部门可以根据实际情况调整不良资产的处理期限。
3）、不良资产档案清理步骤及方式部分（8分）
1、 给出不良资产打算实行的处理步骤及时间的，给3分。
不良资产管理部门要在不良资产处理期限的基础上，进一步给出在每一个阶段用什么手段和方式来处理不良资产，这里说的手段和方式不是单一的手段和方式，而是可以选择的所有手段和方式，当一种手段和方式行不通时，不良资产管理部门要及时的选择其他的处理不良资产的手段和方式。
2、 能根据不良资产处理情况对处理步骤及时间进行及时调整的，给2分。
当处理不良资产的环境发生变化时，不良资产管理部门要根据环境的变化，及时调整不良资产处理的时间和步骤。
3、 给出不良资产打算实行的处理手段的（如协商、仲裁、诉讼等）并根据情况进行及时调整的，给3分。
这里所说的处理手段就是本书第八章第四节所说的不良资产处理手段。不良资产管理部门必须给出所有可能的不良资产处理手段，并指出各种处理手段适用的环境，当环境发生变化时，不良资产管理部门要根据实际情况，及时调整不良资产的处理手段。
4）、不良现金资产（7分）
1、正确填列不良现金资产存款单位的，得1分。
2、正确填列不良现金资产存款单位所属公司的，得1分。
3、正确填列不良现金资产存款金融机构名称的，得1分。
4、 正确填列不良现金资产存款帐面净值的，得1分。
这里所说的帐面净值指的是该项不良资产会计上的帐面净值。
5、正确填列不良现金资产金融机构所在地的，得1分。
6、正确填列不良现金资产存款发生日期的，得1分。
7、正确填列不良现金资产存款种类的，得1分。
这里所说的存款种类指的是该现金存款是外币存款还是本币存款。
5）、不良债权资产（21分）
1、正确填列债务单位名称的，得1分。
2、 正确填列债权单位名称的，得1分。
3、 正确填列债权单位所属公司的，得1分。
4、 正确填列相关合同或文件份数并提供复印件的，得3分。
这些合同文件是支持债权资产处理的文件，企业如果没有这些文件，将有可能使企业收不回企业的不良债权资产。
5、正确填列债务单位所在地的，得1分。
6、正确填列债务单位从事行业及业务的，得1分。
7、正确填列债务单位注册资本的，得1分。
8、正确填列不良债权资产发生日期的，得1分。
9、正确填列债务单位各股东名称的，得1分。
10、正确填列债务单位各股东国籍的，得1分。
11、正确填列债务单位各股东住所的，得1分。
12、正确填列债务单位各股东占股比率的，得1分。
13、正确填列不良债权资产净值的，得1分。
这里所说的不良债权资产净值指的是企业债权资产会计上的净值。如果企业的不良债权资产存在怀帐准备，这些坏帐准备也必须扣除。
14、正确填列银行为债务单位提供担保情况的，得1分。
如果银行为债务单位提供了担保，对债权单位而言，被担保的这部分不良债权资产可以完全收回。由于银行为企业提供全数担保的债权资产不会列入不良债权资产，这里所说的担保指的是部分担保，而不是全部担保。
15、正确填列其他单位为债务单位提供担保情况的，得1分。
企业的担保由于其信用程度不及银行，这里所说的企业担保既包括部分担保，也包括全部担保。
16、正确填列其他个人为债务单位提供担保情况的，得1分。
17、正确填列债务单位不动产等资产抵押情况的，得1分。
指债务单位用自己的房子等为企业而做的担保。
18、正确填列债务单位动产等资产抵押情况的，得1分。
指债务单位用存货等动产为企业作的担保。
19、正确填列债权单位所用会计方法及提取坏帐或撇帐情况的，得1分。
这里所说的会计方法指的是企业用什么方法来提企业债权资产的坏帐，及用什么方法来为企业的债权资产撇帐。
6）、不良有形债权资产（12分）
1、 正确填列不良资产单位名称的，得1分。
2、 正确填列不良资产单位所属公司的，得1分。
3、 正确填列不良有形资产名称的，得1分。
4、 正确填列不良有形资产所在地的，得1分。
5、 正确填列不良有形资产购入日期的，得1分。
6、 正确填列不良有形资产交易文件分数并提供相关资料的，得3分。
这些文件，有可能成为处理不良有形资产的有力证据。
7、 正确填列不良有形资产帐面净值的，得1分。
这里所说的帐面净值指的是会计上的帐面净值。
8、 正确描述该有形资产和该公司业务的相关性的，得1分。
如果企业的不良有形资产和企业的业务无关，这类不良有形资产很可能是由人为的因素引起。如果企业的不良有形资产和企业的业务有关，这类不良有形资产则有可能由市场因素而引起。
9、 正确填列有形资产用作担保情况的，得1分。
这里所说的担保，既包括非公司利益担保，也包括公司利益担保。
10、 正确填列该单位对有形资产所用会计方法及会计减值情况的，得1分。
参看不良债权资产下的17。
7）、不良投资资产（24分）
1、正确填列不良投资资产投资单位名称的，得1分。
2、正确填列不良投资资产投资单位所属公司的，得1分。
3、正确填列不良投资资产投资项目名称的，得1分。
4、正确填列不良投资资产投资项目所在地的，得1分。
5、正确填列不良投资资产行业及主要业务的，得1分。
6、正确填列不良投资资产合作期限的，得1分。
7、正确填列不良投资资产注册及开业日期的，得1分。
8、正确填列不良投资资产有关合同或文件分数并提供该等文件的，得8分。
这里所说的合同及文件指和合资企业成立有关的主要合同及文件。
9、正确填列不良投资我方占股比率的，得1分。
10、正确填列不良投资资产其他股东及占股比率的，得1分。
11、 正确填列不良投资资产其他股东出资方式的，得1分 。
这里所说的出资方式指以现金还是非现金的方式出的资。
12、正确填列不良投资资产合同或协议投资总额的，得1分。
13、正确填列不良投资资产投资项目注册资本的，得1分。
14、正确填列不良投资资产企业为投资项目提供担保情况的，得1分。
这里所说的担保既包括实物资产的担保，也包括信用方面的担保。
15、正确填列不良投资资产企业为投资项目提供贷款情况的，得1分。
这里所说的贷款既包括免息贷款，也包括非免息贷款。
16、正确填列不良投资资产现金回收情况的，得1分。
指从该不良投资收回的所有现金。
17、正确填列不良投资资产投资项目财务状况的，得1分。
这里所说的财务状况包括资产负债状况、盈利状况及现金流量状况等。
3、不良资产处理改善情况表。（20分）
1、正确按资产类别填列各类资产的，得1分。
2、正确填列不良资产原值的，得1分。
3、正确填列不良资产折旧值的，得1分。
4、正确填列不良资产提取准备值的，得1分。
5、正确填列不良资产撇帐额的，得1分。
6、正确填列不良资产净值的，得1分。
7、正确填列已处理不良资产项下处理金额的，得1分。
8、正确填列已处理不良资产项下收回现金的，得1分。
9、正确填列已处理不良资产项下收回现金等价物的，得1分。
10、正确填列进入法律程序不良资产项下数目的，得1分。
11、正确填列进入法律程序不良资产项下金额的，得1分。
12、正确填列进入法律程序不良资产项下判决否的，得1分。
13、正确填列进入法律程序不良资产项下执行情况的，得1分。
14、正确填列进入改善中的不良资产项下数目的，得1分。
15、正确填列进入法律程序不良资产项下金额的，得1分。
16、正确填列进入法律程序不良资产项下改善手段的，得1分。
17、正确填列处理不良资产帐面净损益项下净损失的，得1分。
18、正确填列处理不良资产帐面净损益项下净收益的，得1分。
19、正确填列新增不良资产的，得1分。
20、正确填列期末不良资产余额的，得1分。
第三部分为管理结果（67分）
1、 处理不良资产的，得2分。
这里所说的处理不良资产，既包括收回现金的情况，也包括没有收回现金的情况。
2、 处理不良资产并收回现金的，得20分。
3、 处理不良资产收回现金等价物的，得15分。
4、 进入法律程序的，得10分。
5、 进入法律程序并且判决我方胜的，得5分。
6、 得到改善的不良资产，得15分。
第四部分不良资产的打分方法
1、 打分以每次提交的不良资产管理档案及不良资产处理改善情况表为基础。对于不良资产档案，以单项不良资产为基础打分；对于不良资产处理改善情况表，以所有的不良资产为基础打分。
2、 对于以单项不良资产为基础的档案，在给不良资产打分时以建立档案不良资产金额（指原值，下同）占总不良资产金额比率为第一重权数，以不良资产总额占企业资产总额的比率为第二重权数。
3、 对于不良资产处理改善情况表，以不良资产总额占企业资产总额的比率作为权数。
4、 对于清理结果的得分，也要先以不良资产总额占企业资产总额的比率做为权数。
5、 最后，以各部分的百分比乘各部分的得分，再把它们相加即为该企业的总得分。那个企业的总得分越高，该企业的不良资产管理水平就越高。
（完） |
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